車船稅法

【導(dǎo)讀】《中華人民共和國(guó)車船稅法》是使車船稅的納稅人繳納車船稅得法律,第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議于2011年2月25日通過,自2012年1月1日起施行,具體條例如下：

中華人民共和國(guó)車船稅法全文

第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人,，為車船稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照本法繳納車船稅,。

第二條　車船的適用稅額依照本法所附《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。車輛的具體適用稅額由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府依照本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國(guó)務(wù)院的規(guī)定確定。船舶的具體適用稅額由國(guó)務(wù)院在本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定,。

第三條　下列車船免征車船稅：

（一）捕撈,、養(yǎng)殖漁船；

（二）軍隊(duì),、武裝警察部隊(duì)專用的車船,；

（三）警用車船；

（四）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救援專用船舶,。

第四條　對(duì)節(jié)約能源,、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅,、免稅的,，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定,，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案,。

第五條　省、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車,、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅,。

第六條　從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅,，并出具代收稅款憑證,。

第七條　車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船,，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地,。

第八條　車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

第九條　車船稅按年申報(bào)繳納,。具體申報(bào)納稅期限由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,。

第十條　公安,、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè),、漁業(yè)等車船登記管理部門,、船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)和車船稅扣繳義務(wù)人的行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)在提供車船有關(guān)信息等方面,，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)車船稅的征收管理。車輛所有人或者管理人在申請(qǐng)辦理車輛相關(guān)登記,、定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機(jī)關(guān)交通管理部門核查后辦理相關(guān)手續(xù),。

第十一條　車船稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行,。

第十二條　國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例,。

第十三條　本法自2012年1月1日起施行。2006年12月29日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》同時(shí)廢止,。

附：車船稅稅目稅額表

政策解讀

一、《車船稅法》出臺(tái)的背景和必要性是什么？

2006年12月,，國(guó)務(wù)院廢止《車船使用牌照稅暫行條例》和《車船使用稅暫行條例》,，制定了《車船稅暫行條例》?！盾嚧悤盒袟l例》自2007年1月1日施行以來,，取得了較好效果。2010年車船稅收入241.6億元,，比2006年車船使用牌照稅和車船使用稅收入總額增長(zhǎng)3.8倍,。

按照全國(guó)人大授權(quán)決定和立法法有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院制定的稅收單行條例在條件成熟時(shí)應(yīng)當(dāng)上升為法律?，F(xiàn)階段將《車船稅暫行條例》上升為《車船稅法》的條件已經(jīng)成熟：一是車船稅收從建國(guó)初期開征以來,，特別是改革開放以來，在稅收體制改革過程中,，根據(jù)情況變化,，國(guó)務(wù)院對(duì)車船稅收制度做過多次調(diào)整和完善，奠定了立法的制度基礎(chǔ),。二是在60年的征收實(shí)踐中,，無論稅種名稱如何變化，車船稅的相關(guān)制度已經(jīng)為社會(huì)所知曉,，并被納稅人所接受,。三是近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展時(shí)期，居民收入提高很快,，汽車逐步進(jìn)入家庭,，機(jī)動(dòng)車保有量快速增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì),，截至2010年10月,，我國(guó)汽車產(chǎn)量和銷量均超過美國(guó),，居世界第一，全社會(huì)機(jī)動(dòng)車保有量達(dá)到1.99億輛,，成為僅次于美國(guó)的第二大機(jī)動(dòng)車保有國(guó),。在我國(guó)人均資源擁有量少，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展資源環(huán)境承載能力較低,，生態(tài)環(huán)境日益脆弱的情況下,，汽車生產(chǎn)與消費(fèi)的快速增長(zhǎng)，面臨著石油緊缺,、交通擁堵,、空氣污染等問題。因此,，在稅制相對(duì)穩(wěn)定,，制定法律的條件比較成熟的情況下，有必要將車船稅暫行條例上升為法律,。

二,、《車船稅法》出臺(tái)有哪些意義？

主要有以下四個(gè)方面的意義：一是體現(xiàn)稅收法定原則,。二是促進(jìn)稅收法律體系建設(shè),。三是通過立法完善了稅制，體現(xiàn)稅負(fù)公平,。四是作為第一部由條例上升的法律和第一部地方稅法律,，具有標(biāo)志性作用。

三,、與《車船稅暫行條例》相比,，《車船稅法》對(duì)相關(guān)稅制要素作了哪些調(diào)整？

主要包括以下五個(gè)方面：

（一）完善征稅范圍,?！盾嚧悤盒袟l例》規(guī)定，車船稅的征稅范圍是依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船,。不需登記的單位內(nèi)部作業(yè)車船不征稅,。從車船稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)和公平稅負(fù)的角度出發(fā)，不論車船是否應(yīng)向管理部門登記,，都應(yīng)納入征稅范圍,。《車船稅法》不再按車船是否登記來確定是否具有納稅義務(wù),，將征稅范圍統(tǒng)一為本法規(guī)定的車船,。

（二）改革乘用車計(jì)稅依據(jù)?！盾嚧悤盒袟l例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定,，微型,、小型客車（乘用車）按輛征收。車船稅作為財(cái)產(chǎn)稅,，計(jì)稅依據(jù)理論上應(yīng)當(dāng)是評(píng)估價(jià)值,，但由于乘用車數(shù)量龐大且分散于千家萬戶，難以進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,?？紤]到乘用車的排氣量與其價(jià)值總體上存在著正相關(guān)關(guān)系，《車船稅法》將排氣量作為乘用車計(jì)稅依據(jù),。

（三）調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu),。一方面，為支持交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展,，《車船稅法》對(duì)占汽車總量28%左右的貨車、摩托車以及船舶（游艇除外）仍維持原條例稅額幅度不變,；對(duì)載客9人以上的客車稅額幅度略作提高,；對(duì)掛車由原條例規(guī)定的與貨車適用相同稅額改為減按貨車稅額的50%征收。另一方面,，為更好地發(fā)揮車船稅的調(diào)節(jié)功能,，體現(xiàn)對(duì)汽車消費(fèi)和節(jié)能減排的政策導(dǎo)向，《車船稅法》對(duì)占汽車總量72%左右的乘用車（也就是載客少于9人的汽車）的稅負(fù),，按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量大小分別作了降低,、不變和提高的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。一是占現(xiàn)有乘用車總量87%左右,、排氣量在2.0升及以下的乘用車,，稅額幅度適當(dāng)降低或維持不變；二是占現(xiàn)有乘用車總量10%左右,、排氣量為2.0升至2.5升（含）的中等排量車,，稅額幅度比現(xiàn)行稅額幅度適當(dāng)調(diào)高；三是占現(xiàn)有乘用車總量3%左右,、排氣量為2.5升以上的較大和大排量車,，稅額幅度比現(xiàn)行稅額幅度有較大提高。

此外,，為了體現(xiàn)車船稅調(diào)節(jié)功能,，《車船稅法》將船舶中的游艇單列出來，明確按長(zhǎng)度征稅,，并將稅額幅度確定為每米600元至2000元,。

（四）規(guī)范稅收優(yōu)惠?！盾嚧惙ā烦吮Ａ簟盾嚧悤盒袟l例》規(guī)定的省,、自治區(qū),、直轄市人民政府可以對(duì)公共交通車船給予定期減、免稅優(yōu)惠外,，還增加了以下三項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定：一是對(duì)節(jié)約能源,、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅；二是省,、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車,、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅,；三是對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響、納稅困難以及有其他特殊原因確需減,、免稅的,，可以減征或免征車船稅。

（五）強(qiáng)化征收管理,?？紤]到機(jī)動(dòng)車數(shù)量龐大，稅源分散,，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身力量征管難度較大,。公安機(jī)關(guān)交通管理部門的機(jī)動(dòng)車管理機(jī)構(gòu)比較健全，制度和管理手段比較嚴(yán)密,，在不過多增加工作量的情況下,，由其對(duì)車船稅的征收予以協(xié)助，對(duì)于提高征收績(jī)效,、防止稅源流失具有重要作用,。為此，《車船稅法》規(guī)定：車輛所有人或者管理人在申請(qǐng)辦理車輛相關(guān)登記,、定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí),，應(yīng)向公安機(jī)關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機(jī)關(guān)交通管理部門核查后予以辦理相關(guān)手續(xù),。

此外,，船舶的流動(dòng)性大，目前對(duì)船舶征稅在源泉控制上效果不夠理想,。為此,，《車船稅法》規(guī)定，船檢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提供船舶有關(guān)信息方面協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)車船稅的征收管理,。

四,、為什么將車船管理人也作為車船稅的納稅人？

車船管理人是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位,。通常情況下,，車船的所有人與車船的管理人是一致的。但在我國(guó)實(shí)踐中,，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)車船的所有權(quán)與管理權(quán)分離的情形,，如國(guó)家機(jī)關(guān)擁有所使用車船的管理使用權(quán)，其所有權(quán)屬于國(guó)家所有,。因此,，就出現(xiàn)了車船的所有人與車船的管理人是不一致的情況。如果讓抽象意義上的國(guó)家作為車船的所有人去繳納車船稅,，在實(shí)踐中是無法操作的,。所以，《車船稅法》將車船管理人也規(guī)定為車船稅的納稅人,。

五,、為什么對(duì)乘用車按排氣量征稅？

對(duì)乘用車按排氣量征稅,，主要基于以下考慮：從理論上講,，車船稅作為財(cái)產(chǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是車船的評(píng)估價(jià)值,。但從實(shí)際情況看，車船價(jià)值難以評(píng)估,。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析,，乘用車的排氣量與其價(jià)值總體上存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，排氣量越大,，銷售價(jià)格越高,。以2008年國(guó)內(nèi)乘用車的數(shù)據(jù)為例，排氣量與價(jià)格之間相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.97175,。從征管角度看,，按排氣量征稅簡(jiǎn)便易行，在計(jì)稅依據(jù)方面,，排氣量是替代價(jià)值或評(píng)估值的最佳選擇,。據(jù)了解，英國(guó),、德國(guó),、日本、韓國(guó)等都選擇以排氣量作為機(jī)動(dòng)車保有環(huán)節(jié)征稅的計(jì)稅依據(jù),。如日本對(duì)乘用車按10檔排氣量征稅,，韓國(guó)對(duì)乘用車按6檔排氣量征稅。

六,、確定乘用車稅額幅度的原則是什么,？是否普遍增加了納稅人的負(fù)擔(dān),？

主要原則有三項(xiàng)：一是考慮各地目前實(shí)際執(zhí)行的稅額標(biāo)準(zhǔn)。二是不增加大多數(shù)乘用車所有人的稅負(fù),。三是參照大多數(shù)國(guó)家乘用車保有環(huán)節(jié)稅負(fù)水平,。據(jù)此，《車船稅法》對(duì)占比87%的2.0升（含）以下乘用車保持原有稅負(fù)或適度降低,，對(duì)占比約為10%的2.0升至2.5升（含）乘用車稅額幅度略有提高,，對(duì)占比不到3%的2.5升以上乘用車稅額幅度有較大提高。

此外,，《車船稅法》對(duì)除乘用車之外的貨車,、客車和船舶（游艇除外）等，基本維持了原有稅負(fù)水平,，對(duì)掛車由現(xiàn)行的與貨車適用相同稅額改為減按貨車稅額的50%征收,。

總的來看，這次車船稅立法稅負(fù)維持不變,，只做結(jié)構(gòu)性調(diào)整,。

七、為什么將部分檔次乘用車的適用稅額設(shè)置為前后相交叉,？會(huì)否造成不同檔次,、不同地區(qū)稅額出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象？

《車船稅法》將稅額設(shè)置為前后相交叉,，主要考慮有三：一是確保1.6升以上至2.0升（含）排量乘用車的名義稅額幅度維持360元至660元不變,。二是為涵蓋和照顧現(xiàn)行各地乘用車實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況，以避免法定稅額與實(shí)際稅負(fù)之間出現(xiàn)差異過大情況,，有利于現(xiàn)行條例向新稅法平穩(wěn)過渡,。三是考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況以及地方政府對(duì)機(jī)動(dòng)車節(jié)能減排、交通擁堵實(shí)施調(diào)控的需要,，為地方制定具體適用稅額預(yù)留適當(dāng)空間,。

對(duì)稅額前后相交叉引起稅額倒掛問題，從理論上看,，有這種可能性,。但從實(shí)際情況看，省內(nèi)稅額由地方政府根據(jù)本地區(qū)乘用車保有情況統(tǒng)一制定,，基本上不會(huì)出現(xiàn)稅額倒掛問題,，省際間稅額由于地區(qū)間相互溝通、協(xié)商,，稅額倒掛出現(xiàn)的可能性也較小,。同時(shí)，現(xiàn)行《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的載客汽車稅額也是前后相交叉的，在實(shí)踐中并未因此產(chǎn)生較大矛盾,。

八,、在當(dāng)前通脹預(yù)期比較明顯以及國(guó)家要逐步提高居民收入的形勢(shì)下，為什么還要出臺(tái)車船稅法,？

出臺(tái)車船稅法的主要原因在于,，我國(guó)車船稅制度已有60年的征收實(shí)踐，目前制度比較穩(wěn)定,，立法條件比較成熟,。通過立法進(jìn)一步完善稅制，體現(xiàn)稅負(fù)公平,，并不是為了增加收入,。《車船稅法》根據(jù)“總體稅負(fù)不變”原則,，優(yōu)化了稅負(fù)結(jié)構(gòu),。對(duì)貨車、掛車和船舶（游艇除外）,，以及87%左右的乘用車維持或下調(diào)了稅負(fù),，對(duì)13%左右的乘用車增加了稅負(fù)。作為保有環(huán)節(jié)征收的稅種,，車船稅對(duì)交易價(jià)格基本不造成影響,。車船稅收入規(guī)模不大，不會(huì)對(duì)居民收入在國(guó)民收入分配中比重的提高造成大的影響,。

九,、為什么對(duì)游艇按長(zhǎng)度征稅？

游艇不同于一般船舶,，具有特殊性，其計(jì)稅依據(jù)和稅額需要具體研究確定,。一般來說,，可考慮將凈噸位、發(fā)動(dòng)機(jī)功率,、實(shí)際價(jià)值和長(zhǎng)度作為游艇的計(jì)稅依據(jù),。從凈噸位看，由于制造游艇的材料多數(shù)由玻璃鋼,、鋁合金等高級(jí)材料組成,，此類材料具有重量輕的特點(diǎn)，凈噸位與其價(jià)值關(guān)聯(lián)性較低,。從發(fā)動(dòng)機(jī)功率看,，同一長(zhǎng)度的游艇可以根據(jù)個(gè)性化需要，選擇不同功率的發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)動(dòng)機(jī)功率大小與其價(jià)值也沒有必然的正相關(guān)關(guān)系,。從實(shí)際價(jià)值看,，確定游艇的實(shí)際價(jià)值與確定車輛的實(shí)際價(jià)值存在同樣的困難，在現(xiàn)行征管條件下難以按價(jià)格計(jì)征,?；诖耍瑖?guó)際大多數(shù)國(guó)家都將長(zhǎng)度作為游艇的計(jì)稅依據(jù),，主要考慮是游艇長(zhǎng)度與其價(jià)值關(guān)聯(lián)性較高,，且直觀易于測(cè)量，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮,，也可較好地避免其他計(jì)稅依據(jù)可能導(dǎo)致的征管漏洞,。因此，《車船稅法》選擇長(zhǎng)度作為游艇的計(jì)稅依據(jù),。

內(nèi)容擴(kuò)展

一,、車船稅征稅范圍有哪些？

車船稅的征收范圍,，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）,。

以車船為特征對(duì)象，向車輛,、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅,。此處所稱車船是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。

在中國(guó)其適用稅額,，依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行,。中國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況,，在規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi),，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額,。

二,、車船稅交幾年就不用交了？

只要正常使用車輛,，每年都需要交納車船稅,。只有在車輛報(bào)廢不使用的情況下，就不需要繳納車船稅了,。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于本法所規(guī)定《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛,、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照本法繳納車船稅,。

三,、什么是車船稅的完稅證明？

車船稅的完稅證明是每年繳納了車船稅后相關(guān)收費(fèi)單位或代收費(fèi)單位都會(huì)開具一張納稅證明,。你可以憑借你的相關(guān)車輛信息資料,，到當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門查詢并且辦理車船稅完稅證明。

從事機(jī)動(dòng)車奈何第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人,，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅,，并出具代收稅款憑證。機(jī)動(dòng)車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí),，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息,，作為代收車船稅稅款憑證。

根據(jù) 《中華人民共和國(guó)車船稅法》第六條規(guī)定,，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人,，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證,。